Учебные материалы для студентов

Экономика предприятия


Экономика предприятия



Налогооблагаемая база


Представленная схема свидетельствует о том, что при желании добиться увеличения размера чистой прибыли менеджер, как правило, в первую очередь, обратит внимание на себестоимость продукции, а затем на суммы налоговых вычетов. Иными словами, у налогового менеджера есть возможность: (1) списать на затраты, включаемые в себестоимость, максимальное количество понесенных предприятием расходов и (2) использовать наибольший допустимый объем налоговых вычетов и скидок.

Поясним это на конкретном примере. Ниже приведена утвержденная ГНС РФ форма расчета налога на прибыль:

РАСЧЕТ НАЛОГА ОТ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ ЗА _________ 199__г.

Показатели

По данным плательщика

По данным налоговой инспекции

1

2

3

1. Валовая прибыль - всего

 

 

2. Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключается:

 

 

а) доходы, полученные в виде дивидендов по акциям и иным ценным бумагам <*> и процентов по государственным ценным бумагам, и ценным бумагам органов местного самоуправления, принадлежащим предприятию

 

 

б) доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях

 

 

в) сумма разницы между выручкой и расходами, включая расходы на оплату труда, от услуг (включая доходы от аренды и других видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и записи на них

 

 

г) прибыль от посреднических операций

 

 

д) прибыль от страховой деятельности

е) прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок

 

 

Итого по стр. 2

 

 

3. Сумма отчислений в резервный или другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (не более установленных законодательством минимальных размеров этих фондов и не свыше 50% налогооблагаемой прибыли) **

 

 

4. Льготы по налогу на прибыль в части прибыли, не подлежащей налогообложению согласно пункту 4.6 Инструкции

 

 

5. Льготы по налогу на прибыль согласно пунктам 4.1, 4.3, 4.4, 4.5, 4.9 Инструкции (по специальным расчетам) ***

 

 

6. Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - стр. 4 - стр. 5)

 

 

7. Ставка налога на прибыль - всего в %

в том числе:

 

 

а) в федеральный бюджет

 

 

б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

 

 

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

 

 

8. Сумма налога на прибыль - всего

в том числе:

 

 

а) в федеральный бюджет (стр.6 х стр.7"а"): 100

 

 

б) в бюджет республик в составе РФ, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований (стр.6 х стр.7"б"): 100

 

 

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр.6 х стр.7"в"): 100

 

 

9. Сумма арендной платы за вычетом амортизационных отчислений (износа), подлежащая взносу в бюджет и исключаемая из налога на прибыль

 

 

10. Причитается в бюджет на лога на прибыль - всего (стр.8 - стр.9), в том числе:

 

 

а) в федеральный бюджет

 

 

б) в бюджет республик в составе РФ, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

 

 

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

 

 

11. Начислено в бюджет налога на прибыль - всего

в том числе:

 

 

а) в федеральный бюджет

 

 

б) в бюджет республик в составе РФ, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

 

 

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

 

 

12. К доплате по сроку 199 г.

 

 

а) в федеральный бюджет

 

 

б) в бюджет республик в составе РФ, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

 

 

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

 

 

13. К уменьшению:

 

 

а) в федеральный бюджет

 

 

б) в бюджет республик в составе РФ, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

 

 

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

 

 

Установленный срок для предоставления баланса:

квартального:

годового:

 

 

 

СПРАВКА О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДАННЫХ, ОТРАЖАЕМЫХ ПО СТРОКЕ 1 "РАСЧЕТА НАЛОГА ОТ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ" ЗА ________ 199__г.

п/п

Показатели

Сумма, тыс.руб.

1.

2.

3.

1.

Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета

 

2.

 

 

2.1

Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты:*

от реализации продукции (работ, услуг) в результате:

 

 

а) изменение выручки от реализации продукции (работ, услуг)

 

 

б) изменение величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (+,-)

 

Итого по строке 2.1 (сумма данных по строкам "а"-"б" (+,-)

 

2.2

от реализации основных фондов и иного имущества в результате:

 

 

а) изменение выручки от реализации основных фондов и иного имущества(+,-)

 

 

б) изменение остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов, иного имущества и расходов, связанных с их выбытием (+,-)

 

Итого по строке 2.2 (сумма данных по строкам "а"-"б" (+,-)

 

Всего по строке 2 (сумма данных по строкам 2.1-2.2 (+,-)

 

3.

Увеличение налогооблагаемой прибыли при реализации, обмене и безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) по рыночной цене ниже фактической себестоимости (в соответствии с п. 2.5 инструкции - разница между рыночной ценой и фактической ценой реализации)

 

4.

Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:

 

4.1

превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) над установленными лимитами, нормами и нормативами по:

 

 

а) оплате процентов по рублевым кредитам банков в размере не более 15% годовых

 

 

б) оплате процентов по валютным кредитам банков в размере не более 15% годовых

 

 

в) оплате процентов по бюджетным ссудам, превышающих размер, установленный законодательством

 

 

г) оплате процентов по просроченным кредитам банков (рублевым, валютным) и бюджетным ссудам

 

 

д) командировочным расходам, связанным с производственной деятельностью

 

 

е) представительским расходам

 

 

ж) расходам на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями

 

 

з) расходы на рекламу

 

 

и) выплате компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей,

 

 

к) добровольному страхованию

 

 

л)

 

 

м)

 

Итого по строке 4.1 (сумма данных по строкам "а"-"м"

 

4.2

Амортизированных отчислений, начисленных ускоренным методом в порядке, установленном законодательством, в случае их нецелевого использования

 

4.3

потерь от уценки сырья, материалов, готовой продукции и товаров (в соответствии с п. 53 Приказа Минфина России от 26.12.94 170)

 

4.4

потерь от уценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с решениями Правительства России)

 

4.5

стоимости безвозмездно полученного имущества от других предприятий (кроме случаев, указанных в п. 2.7 инструкции)

 

4.6

потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств

 

4.7

убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества (включая от продажи и покупки валюты)

 

4.8

резерва под обесценение вложений в ценные бумаги

 

4.9

убытков от списания дебиторской задолженности в соответствии с постановлением Правительства России от 18.08.95 817

 

4.10

убытков от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии с/х продукции собственного производства

 

4.11

Отрицательной курсовой разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте (действует по 20.01.97 включительно)

 

4.12

Остаточной стоимости основных средств и произведенных затрат по объектам незавершенного строительства, реализованных или безвозмездно переданных в течение 2-х лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений в пределах сумм предоставленной льготы по налогу на прибыль

 

4.13

Отрицательных суммовых разниц, возникших при осуществлении расчетов в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты при условных денежных единицах

 

4.14

 

 

4.15

 

 

Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1 - 4.15)

 

5.

Прибыль для целей налогообложения уменьшается на суммы:

 

5.1

Прибыли от реализации произведенной с/х и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии с/х продукции собственного производства

 

5.2

Дооценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с решением Правительства России)

 

5.3

Прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, освобождаемой от налогообложения в результате применения индекса-дефлятора

 

5.4

Положительной курсовой разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте (действует по 20.01.97 включительно)

 

5.5

 

 

5.6

 

 

Всего по строке 5 (сумма данных по строкам 5.1 - 5.6)

 

6.

Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 расчета налога от фактической прибыли (стр.1 +,- стр.2)

 

Вышеприведенный пример был необходим для того, чтобы показать, что у налогового менеджера существуют возможности законно увеличивать размер чистой прибыли предприятия. Рассмотрим это подробнее на примере расходов, включаемых в себестоимость (и, соответственно, уменьшающих размер валовой прибыли). Многим связанным с налогами отношениям в значительной степени присущ формализм подхода и рассмотрение "буквы", а не "духа" закона. Применительно к себестоимости это может быть выражено в следующих рекомендациях.

1. Точно использовать формулировки законодательных правил по составу затрат.

2. Уделять особое внимание своевременному представлению и правильному оформлению отчетных документов.

3. Постоянно следить за изменениями особенностей бухгалтерского и налогового учета и использовать в практической деятельности.

1. Использование точных формулировок законодательных актов по составу затрат, включаемых в себестоимость , позволяет предприятию избежать ситуации, при которой налоговые органы предъявляют претензии по поводу необоснованного списания каких-либо расходов на себестоимость. Дело в том, что правила Положения о составе затрат контролирующие органы рассматривают как однозначно запрещающие расширительное толкование. Если предприятию, к примеру, необходимо провести маркетинговые исследования, и оно не в состоянии сделать это только своими силами, налоговые менеджер, коре всего, посоветует юристам предприятия подготовить договор со специализирующейся на маркетинговых исследованиях организацией таким образом, чтобы по форме это был договор на оказание информационно-консультационных услуг.

2. Обеспечение своевременного представления и правильного оформления отчетных документов позволяет значительно снизить суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, так и избежать неприятных для финансового состояния и престижа предприятия финансовых санкций. Пример:

По возвращении из командировки, на которую был выдан аванс в сумме 4 000 тыс. рублей, сотрудник Иванов отчитался за потраченные 3 740 тыс. руб. и разницу вернул в кассу. В составе 3 740 тыс. рублей 1 470 тыс. руб. документально не подтверждены, но также утверждены в авансовом отчете по командировке. Вся сумма списана на себестоимость путем отнесения на дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы". Поскольку законодательством установлено, что оплата найма жилого помещения производится из расчета 105 тыс. руб. в сутки на человека, а в отсутствие оправдательных документов - из расчета 3 600 руб., предприятием неправомерно была отнесена на себестоимость сумма в 1 419 тыс. руб. Последствия: санкции в размере, как минимум, 2 887, 665 тыс. руб.

3. Отслеживание и использование изменений/различий в ведении бухгалтерского и налогового учета позволяет, как и в предыдущем случае, избежать многих неприятностей и недоразумений. Так, в связи расширением деятельности нередко возникает необходимость увеличения уставного капитала либо создания других (в том числе, дочерних) предприятий. В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:

Нормативными актами установлено, что при продаже акций по цене выше их номинальной стоимости, сумма образующейся разницы в состав налогооблагаемой прибыли не включается. Также законодательством установлено, что в состав внереализационных доходов не включаются средства, зачисляемые в уставный фонд учредителями. Вместе с тем, налоговые органы нередко выдвигают претензии, суть которых сводится к тому, что эмиссионный доход должен облагаться как налогом на прибыль, так и налогом на добавленную стоимость. Подобные примеры могут быть приведены и в отношении размеров допустимых списаний на себестоимость каких-либо расходов, к примеру, представительских расходов и расходов нарекламу, различие в отражении и исчислении выручки по оплате и отгрузке и т.д. Важен вывод: финансовый менеджер сэкономит предприятию значительные суммы на одном лишь умелом и правильном использовании различий в подходах к бухгалтерскому и налоговому учету.